Beispiel zu § 20 Absatz 2 Satz 2 Nr. 4 UmwStG (i. d. F. des Steueränderungsgesetzes 2015 vom 02.11.2015 – BGBl. I S. 1834 entsprechend BT-Drs. 18/4902 S. 49 ff.):

Das eingebrachte Betriebsvermögen hat einen Buchwert von 2.000.000 € und einen gemeinen Wert von 5.000.000 €. Der Einbringende erhält neue Anteile, die einem gemeinen Wert von 4.000.000 € entsprechen, und eine Barzahlung von 1.000.000 €. Es wird ein Antrag auf Fortführung der Buchwerte gestellt; die übrigen Voraussetzungen für einen Buchwertansatz in § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 bis 3 und Abs. 2 Satz 3 UmwStG liegen vor.

Die Möglichkeit zur Buchwertfortführung besteht nur, soweit die Grenzen des § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 UmwStG nicht überschritten sind:

Wertansatz bei der Übernehmerin

1. Schritt

Prüfung der Grenze des § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 UmwStG und Ermittlung des übersteigenden Betrags:

Gemeiner Wert der sonstigen Gegenleistung 1.000.000 €

Höchstens 25 Prozent des Buchwerts des eingebrachten Betriebsvermögens

(= 500.000 €) oder die absolute Grenze von 500.000 €, höchstens jedoch der Buchwert, – vorliegend 500.000 €.

Übersteigender Betrag 500.000 €

2. Schritt

Ermittlung des Verhältnisses des Werts des Betriebsvermögens, für das nach § 20 Abs. 2 Satz 2 UmwStG in Abweichung von § 20 Abs. 2 Satz 1 UmwStG die Buchwerte fortgeführt werden können:

("Gesamtwert des eingebrachten Betriebsvermögens" – "übersteigende Gegenleistung")/("Gesamtwert des eingebrachten Betriebsvermögens")

Also (5.000.000 € – 500.000 €)/(5.000.000 €) = 90 %

3. Schritt

Ermittlung des Wertansatzes des eingebrachten Betriebsvermögens bei der Übernehmerin:

Buchwertfortführung: 90 % von 2.000.000 € =	1.800.000 €
Sonstige Gegenleistung, soweit § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 UmwStG überschritten	+ 500.000 €
Ansatz des eingebrachten Betriebsvermögens bei der Übernehmerin	2.300.000 €

4. Schritt

Folgen beim Einbringenden

Ermittlung des Übertragungsgewinns beim Einbringenden

Veräußerungspreis (§ 20 Absatz 3 Satz 1 UmwStG)	2.300.000 €
Buchwert des eingebrachten Betriebsvermögens	– 2.000.000 €
Einbringungsgewinn	300.000 €

5. Schritt

Ermittlung der Anschaffungskosten der erhaltenen Anteile

Anschaffungskosten der erhaltenen Anteile (§ 20 Abs. 3 Satz 1 UmwStG)	2.300.000 €
Wert der (gesamten) sonstigen Gegenleistungen (§ 20 Abs. 3 Satz 3 UmwStG)	– 1.000.000 €
Anschaffungskosten der erhaltenen Anteile	1.300.000 €

Würden die erhaltenen neuen Anteile später zu ihrem gemeinen Wert von 4.000.000 € veräußert, entstünde ungeachtet § 22 UmwStG ein Veräußerungsgewinn von 2.700.000 €. Dies entspricht den auf die Übernehmerin übergegangenen stillen Reserven (5.000.000 € – 2.300.000 € = 2.700.000 €).